一、《中華人民共和國增值稅暫行條例（2009年）》釋義

第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一) 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

{jz:field.toptypename/}

……

(四) 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

……

【釋義】本條是關(guān)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

……

1．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

這個項(xiàng)目的規(guī)定是將原條例第十條第(二)項(xiàng)、第（三)項(xiàng)和第(四)項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行了整合，只是作了個別文字性調(diào)整。之所以不允許用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，是因?yàn)樵鲋刀愖裱骺鄱愐恢碌脑瓌t，征多少，扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。因此，購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于生產(chǎn)免征增值稅的貨物，或者用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(如應(yīng)納營業(yè)稅的項(xiàng)目等)，本來就不征收增值稅，當(dāng)然也就無權(quán)要求抵扣稅款。而對用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，由于其不再用于生產(chǎn)流通，屬于生產(chǎn)流通的終端，與一般的終端消費(fèi)者沒有區(qū)別，應(yīng)該作為增值稅的最終承擔(dān)者，不存在抵扣問題，所以當(dāng)納稅人將購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，就是普通的終端消費(fèi)者，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的增值稅，不得予以抵扣。

……

3．國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

增值稅是對消費(fèi)征稅的。如前款所述，如果將貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。實(shí)踐生活中，納稅人所擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車、摩托車等消費(fèi)品，用途較為復(fù)雜，既可以用于生產(chǎn)用途，如運(yùn)輸本企業(yè)產(chǎn)品，也可以用于消費(fèi)用途，如運(yùn)送本企業(yè)職工旅游等。按道理說，如果用于消費(fèi)用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。但在現(xiàn)實(shí)生活中，這些消費(fèi)品很容易混為生產(chǎn)經(jīng)營用，如果抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，就會形成稅收漏洞。考慮到這部分消費(fèi)品在多數(shù)情況下是消費(fèi)用途，為了避免可能產(chǎn)生的稅收漏洞，有必要明確規(guī)定自用的消費(fèi)品無論是否可以用于生產(chǎn)經(jīng)營用，均不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時考慮到納稅人實(shí)際經(jīng)營活動中自用消費(fèi)品的類別千差萬別，較難作出統(tǒng)一明確規(guī)定，而且需要隨著實(shí)踐的變化作相應(yīng)調(diào)整。所以，本條只是對此作了原則性規(guī)定，即國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，其他部門和地方無權(quán)規(guī)定。

二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2009年）》釋義

第二十二條 條例第十條第(一)項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【釋義】本條規(guī)定了納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)的范疇。

1．交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者，因此交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2．交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強(qiáng)征管，引導(dǎo)消費(fèi)行為，對交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以公平稅負(fù)。

3．從國際慣例來看，交際應(yīng)酬消費(fèi)在多數(shù)國家和地區(qū)的稅法中都明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以前我國稅法對此項(xiàng)未有明確表述，這次修訂條例細(xì)則，借鑒國際慣例，增加了這一規(guī)定。

三、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號)解讀

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條

 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

……

(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

……

1、《全面推開營改增業(yè)務(wù)操作指引》（國家稅務(wù)總局全面推開營改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編）

【解讀】本條是關(guān)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面把握，莊閑和游戲

一、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣。

(一)不能抵扣的原因。

1.增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。2.購進(jìn)的用于集體福利或個人消費(fèi)的貨物及其他應(yīng)稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款，而應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅金。

(二)交際應(yīng)酬消費(fèi)。

個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限

如果對交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。……三、一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。……

2、《深圳市國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅培訓(xùn)資料》

【解讀】本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類。

一、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

……

(四)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條:“條例第十條第(一)項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。”目前尚無正式文件條款對“交際應(yīng)酬消費(fèi)”做進(jìn)一步的解釋，實(shí)際執(zhí)行中多按照字面意思理解，一般包括交際性質(zhì)的宴食、招待、饋贈、禮品、旅游觀光、娛樂等。

……

七、一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(一)一般意義上，餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此一般納稅人接受的上述服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對于旅客運(yùn)輸服務(wù)，如果服務(wù)購買方是以旅客的身份購買服務(wù)，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；如果是運(yùn)輸企業(yè)購買的其他運(yùn)輸企業(yè)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)注意本條規(guī)定中的“娛樂服務(wù)”要與“旅游服務(wù)”區(qū)分。一般納稅人購買的娛樂服務(wù)一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購買的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的旅游服務(wù)，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)一般納稅人接受的貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。相應(yīng)的，根據(jù)財(cái)稅(2016)36號文附件2的規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

……

四、《中華人民共和增值稅法》變化

第二十二條　納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

建站客服QQ：88888888

（二）免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

【變化】

《增值稅法》中加上了“購進(jìn)并直接用于消費(fèi)”的相關(guān)條件，這可能意味著納稅人購買餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)形成企業(yè)的最終產(chǎn)品（服務(wù)）的情況下，購買這部分服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

關(guān)于服務(wù)類的不得抵扣事項(xiàng)，《實(shí)施辦法》包括購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。新《增值稅法》有兩處比較大的改動。

第一是服務(wù)范圍只包括餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，刪掉了旅客運(yùn)輸服務(wù)和貸款服務(wù)。根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號），國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)納入了進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，所以新《增值稅法》直接將其刪除。刪掉貸款服務(wù)，則是本次增值稅改革的一大亮點(diǎn)。

第二是關(guān)于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，加上了“直接用于消費(fèi)”的限制語，也就意味著，只要購進(jìn)不是直接用于消費(fèi)的這幾類服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，關(guān)鍵是“直接”兩個字。本來增值稅的稅理是鏈條稅，稅負(fù)是要轉(zhuǎn)移給最終消費(fèi)者的，如果抵扣鏈條中斷了，增值稅就失去了原存在的意義了。非直接用于消費(fèi)的服務(wù)在增值稅鏈條上不是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，按照增值稅稅理來講應(yīng)可以抵扣，原《實(shí)施辦法》比較模糊，所以新《增值稅法》就明確講了只有“直接”用于消費(fèi)的服務(wù)才屬于不得抵扣項(xiàng)目。這就意味著許多餐飲、娛樂方面的外包服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，如旅游公司購進(jìn)餐飲、娛樂服務(wù)給游客使用、酒店購進(jìn)餐飲服務(wù)給住客使用、食堂餐飲外包等獲得的進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣了。   

本站僅提供存儲服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請點(diǎn)擊舉報。